Главная \ HELP \ АУДИТ В РФ \ Пояснения к годовой (бухгалтерской) финансовой отчетности подлежащей обязательному аудиту за 2016 и 2017 год

Пояснения к годовой (бухгалтерской) финансовой отчетности подлежащей обязательному аудиту за 2016 и 2017 год

В настоящей таблице приведены основные требования для формирования пояснений  к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016  и 2017 гг. которая подлежит обязательному аудиту.

1. Соблюдение нормативных правовых требований к оформлению бухгалтерской отчетности

1.1.

1.ПБУ 4/99 - п.14;
2.Приложения 1,2 к Приказу МФ России от 02.07.10г. №66н;

Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат следующую общую информацию:

А)

- наименование формы бухгалтерской отчетности

Б)

- отчетную дату и/или отчетный период

В)

- полное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму  согласно КОПФ и код собственности согласно КФС

Г)

- вид экономической деятельности

Д)

- единицу измерения (тыс.руб. или млн. руб.)

Е)

- дата подписания.

1.2.

1.402-ФЗ - п.8 ст.13; 2.ПБУ 4/99 -п.17

Пояснения подписаны руководителем организации

1.3.

ПБУ 4/99 - п.28

Каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даны пояснения, имеют ссылку к таким пояснениям

1.4.

Приказ МФ России от 02.07.10г. №66н - 4

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определены организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу №66н

2. Раскрытие общих требований к формированию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

2.1.

ПБУ 4/99 - п.27

Раскрыты ли в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующие дополнительные данные:

Количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

2.2.

ПБУ 4/99 - п.31

Раскрыты ли (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский учет):

- юридический адрес организации

- основные виды деятельности

- среднегодовая численность работающих за отчетный период

-состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации или численность работающих на отчетную дату

2.3.

ПБУ 4/99 - п.25

Имеется ли запись о том, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил?

3.2. Раскрытие учетной политики

 

3.2.1.

ПБУ 1/2008 - п.17

Раскрыты ли существенные способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

3.2.2.

ПБУ 1/2008 - п.19

Раскрыты ли отличные от предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008 допущения, исходя из которых сформирована учетная политика?                                                                                                 Раскрыты  ли причины их применения?

 - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

 - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)

 - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)

 - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

3.2.3.

ПБУ 1/2008 - п.20

Раскрыты ли события и условия, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности и неопределенность в отношении их?

3.2.4.

 ПБУ 1/2008 - п.21

Раскрыта ли информация об изменении учетной политики отчетного года:

Причины и содержание изменений учетной политики организации

Дата, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики (в порядке, установленном законодательством и (или) нормативным правовым актом по бухучету, ретроспективно или перспективно)

3.2.5.

 ПБУ 1/2008 - п.21, 25

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным

Причины и содержание изменений учетной политики организации

Дата, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики (в порядке, установленном законодательством и (или) нормативным правовым актом по бухучету, ретроспективно или перспективно)

3.3. Учет основных средств

3.3.1.

 ПБУ 6/2001 - п.32

Способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

Принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

Объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Информация об арендованных объектах ОС ( в т.ч. по лизинговым договорам)

3.4. Учет договоров строительного подряда

 

3.4.1.

ПБУ 2/2008 - п.27

Раскрыта ли информация по договорам строительного подряда, исполнявшимся в отчетном периоде:

 - сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

 - способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

3.4.2

ПБУ 2/2008 - п.28

Раскрыта ли информация по каждому договору строительного подряда, не завершенному на отчетную дату:

 - общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

 - сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

 - сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

3.5. Учет материальных запасов

 

3.5.1.

ПБУ 5/2001 - п.27

Способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

Последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;

Стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

Величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

3.6. Учет нематериальных активов

 

3.6.1.

ПБУ 14/2007 - п.40

Раскрыта ли в составе информации об учетной политике организации следующая информация

 - способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

 - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

 - способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

 - изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

 - изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

3.6.2.

ПБУ 14/2007 - п.41

Раскрыта ли фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов

3.7. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

3.7.1.

ПБУ 3/2006 - п.22

Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то раскрывается такой курс).

3.8. Доходы организации

3.8.1.

ПБУ 9/99 - п.17

Раскрыта ли информация об учетной политике организации:

 - о порядке признания выручки;

 - о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

3.8.2.

ПБУ 9/99 - п.18

Раскрыто ли в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами:

 - общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

 - доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

 - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

3.9. Расходы организации

3.9.1.

ПБУ 10/99 - п.20

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

3.10. Информация о связанных сторонах

 

3.10.1.

ПБУ 11/2008 - п. 9,   ПБУ 4/99 - п.27

Раскрыт ли перечень связанных сторон (аффилированных лиц)

3.10.2.

ПБУ 11/2008 - п. 10

Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:

 - характер отношений;

 - виды операций;

 - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

 - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

 - условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

 - величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

 - величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

3.10.3

ПБУ 11/2008 - п.12

Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты

3.11. Информация по сегментам

3.11.1.

ПБУ 12/2010 - п.22

Раскрыта ли в пояснениях к бухгалтерской отчетности  следующая информация по отчетным сегментам:

 - общая информация;

 - показатели отчетных сегментов;

 - способы оценки показателей отчетных сегментов;

 - сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах организации;

3.11.2.

ПБУ 12/2010 - п.23

Приведены ли в составе общей информации по отчетным сегментам организацией:

 - описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

 - случаи объединения сегментов;

 - наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

3.11.3.

ПБУ 12/2010 - п.24

Раскрыты ли  по каждому отчетному сегменту  следующие показатели:

 - финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

 - общая величина активов на отчетную дату;

 - общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

3.11.4.

ПБУ 12/2010 - п.27

Раскрыта ли следующая информация об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:

 - порядок учета операций между отчетными сегментами;

 - характер различий между:
 _ показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;
 _ показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

 - характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

 - описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

3.11.5.

ПБУ 12/2010 - п.28

Раскрываются ли результаты сопоставления суммарной величины  существенных показателей отчетных сегментов (выручки, прибыли (убытков), величина активов и обязательств, прочие существенные показатели) с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации

3.11.6.

ПБУ 12/2010 - п.29

Раскрыта  ли выручка от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

3.11.7.

ПБУ 12/2010 - п.30

Раскрывает ли организация  по каждому географическому региону деятельности следующую информацию

 - величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом

 - стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом

3.11.8.

ПБУ 12/2010 - п.31

Раскрыта ли следующая информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

 - наименование покупателя (заказчика);

 - общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

 - наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

3.12. Учет финансовых вложений

3.12.1

ПБУ 19/02 - п.42

Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

3.12.2

ПБУ 19/02 - п.42

Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

3.12.3

ПБУ 19/02 - п.42

Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

3.12.4

ПБУ 19/02 - п.42

По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.

3.12.5

ПБУ 19/02 - п.42

Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

3.12.6

ПБУ 19/02 - п.42

Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

3.12.7

ПБУ 19/02 - п.42

Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

3.12.8

ПБУ 19/02 - п.42

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования

3.13.1.

ПБУ 15/2008 - п.17

Суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащие включению в стоимость инвестиционных активов;

3.13.2

ПБУ 15/2008 - п.17

Величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенные и проданные облигации;

3.13.3

ПБУ 15/2008 - п.17

Сроки погашения займов (кредитов);

3.13.4

ПБУ 15/2008 - п.17

Суммы дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

3.13.5

ПБУ 15/2008 - п.17

Суммы включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

3.13.6

ПБУ 15/2008 -18

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

3.14.1.

ПБУ 22/2010 - п.15

Раскрыта ли следующая информация о  существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

- характер ошибки;

- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов

3.14.2.

ПБУ 22/2010 - п.16

Раскрыты ли период, причины и способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации, в случае, если определить влияние на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно.

 

 

 

 

Теги Пояснительная записка Пояснения