
ОбАудит 2020

МОДА
Получить положительное аудиторское заключение

слайд 2021
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата. В графе "Месяц" справки 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ. Таким образом, в разделе 3 справки 2-НДФЛ указавается начисленную, но не выплаченная заработная плата за декабрь.
Так если декабрьская зарплата фактически не выплачена, то суммы исчисленного и перечисленного налога, отражаемые в п. п. 5.3 и 5.4 разд. 5 справки, не совпадут. Ведь положениями п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет собственных средств налогового агента запрещена и в п. 5.7 данного раздела формы 2-НДФЛ нужно будет указать сумму налога, не удержанную налоговым агентом.
Однако, справки 2-НДФЛ представляются в налоговые органы не позднее 1 апреля. До указанной даты организация выплатить работникам эти средства. Исходя из из разъяснений ФНС (Письма ФНС России от 3 февраля 2012 г. N N ЕД-4-3/1692@, ЕД-4-3/1698@, от 12 января 2012 г. N ЕД-4-3/74), в справке N 2-НДФЛ не нужно показывать сумму налога, не удержанную с зарплаты работников, выплаченной, к примеру, в январе следующего года. То есть в п. п. 5.3 и 5.4 справки суммы уже должны совпадать. В п. 5.5 в сумму налога, перечисленную в бюджет, нужно включить и декабрьский НДФЛ, а значение, указанное в п. 5.7, не будет. Это справедливо, ведь на момент подачи справки по форме 2-НДФЛ декабрьский НДФЛ уже был перечислен в бюджет.
Между тем возможна ситуация, когда в силу тех или иных обстоятельств работодатель задержит выплату зарплаты за декабрь на более длительный срок, то есть она будет выплачена сотрудникам даже после истечения сроков, отведенных для представления отчетности по форме 2-НДФЛ за минувший год. В Письме от 2 марта 2015 г. N БС-4-11/3283 представители ФНС России разъяснили, что при подобном стечении обстоятельств налоговому агенту придется представить в налоговый орган две справки по форме 2-НДФЛ. Первую - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, отразив в ней суммы неудержанного налога за декабрь. А вторую (корректирующую) - после погашения долга по зарплате и перечисления соответствующей суммы НДФЛ в бюджет.
ИНФОРМАЦИЯ ФНС
В справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ внесены изменения, облегчающие налоговым агентам, то есть работодателям, заполнение документов.
Так, из новой формы исключили поле "Адрес места жительства в Российской Федерации". Зато в ней появились такие поля, как "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации". Это позволит организации-правопреемнику представлять справки по форме 2-НДФЛ за реорганизованную организацию в налоговый орган по месту своего учета.