ИП на УСН получает проценты от вклада в банке. Процентная ставка не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. Поэтому ИП не платит НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК). Облагать ли проценты от вклада налогом при УСН?
В письме Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24735 сделаны выводы:
1)налогом при УСН не облагаются доходы, с которых НДФЛ платится по ставке 35 процентов (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
2)когда доходы от вклада не облагаются НДФЛ, налог при УСН тоже не платится.
Но есть арбитражная практика в которой подтверждена обязанность ИП платить налог при УСН с процентов от вклада, которые не облагаются НДФЛ (определение Верховного суда от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007). Аргументы судей такие: раз доходы не облагаются НДФЛ, не применяется норма об освобождении дохода от налога на УСН - подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК.
Ответ: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 апреля 2019 года № 03-11-11/22199
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При этом на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В то же время обращаем внимание, что исходя из пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Пунктом 2 статьи 224 Кодекса установлено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 Кодекса, устанавливается в размере 35 процентов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007, в случае если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в статье 214.2 Кодекса, проценты по банковским вкладам, полученные индивидуальным предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.
Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.
