В настоящей таблице приведены основные требования для формирования пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 и 2017 гг. которая подлежит обязательному аудиту.
1. Соблюдение нормативных правовых требований к оформлению бухгалтерской отчетности
1.1.
1.ПБУ 4/99 - п.14; 2.Приложения 1,2 к Приказу МФ России от 02.07.10г. №66н;
Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат следующую общую информацию:
А)
- наименование формы бухгалтерской отчетности
Б)
- отчетную дату и/или отчетный период
В)
- полное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму согласно КОПФ и код собственности согласно КФС
Г)
- вид экономической деятельности
Д)
- единицу измерения (тыс.руб. или млн. руб.)
Е)
- дата подписания.
1.2.
1.402-ФЗ - п.8 ст.13; 2.ПБУ 4/99 -п.17
Пояснения подписаны руководителем организации
1.3.
ПБУ 4/99 - п.28
Каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даны пояснения, имеют ссылку к таким пояснениям
1.4.
Приказ МФ России от 02.07.10г. №66н - 4
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме; б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определены организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу №66н
2. Раскрытие общих требований к формированию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
2.1.
ПБУ 4/99 - п.27
Раскрыты ли в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующие дополнительные данные:
Количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
2.2.
ПБУ 4/99 - п.31
Раскрыты ли (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский учет):
- юридический адрес организации
- основные виды деятельности
- среднегодовая численность работающих за отчетный период
-состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации или численность работающих на отчетную дату
2.3.
ПБУ 4/99 - п.25
Имеется ли запись о том, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил?
3.2. Раскрытие учетной политики
3.2.1.
ПБУ 1/2008 - п.17
Раскрыты ли существенные способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
3.2.2.
ПБУ 1/2008 - п.19
Раскрыты ли отличные от предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008 допущения, исходя из которых сформирована учетная политика? Раскрыты ли причины их применения?
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
3.2.3.
ПБУ 1/2008 - п.20
Раскрыты ли события и условия, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности и неопределенность в отношении их?
3.2.4.
ПБУ 1/2008 - п.21
Раскрыта ли информация об изменении учетной политики отчетного года:
Причины и содержание изменений учетной политики организации
Дата, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.
Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики (в порядке, установленном законодательством и (или) нормативным правовым актом по бухучету, ретроспективно или перспективно)
3.2.5.
ПБУ 1/2008 - п.21, 25
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным
3.3. Учет основных средств
3.3.1.
ПБУ 6/2001 - п.32
Способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
Принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
Объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.
Информация об арендованных объектах ОС ( в т.ч. по лизинговым договорам)
3.4. Учет договоров строительного подряда
3.4.1.
ПБУ 2/2008 - п.27
Раскрыта ли информация по договорам строительного подряда, исполнявшимся в отчетном периоде:
- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
- способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
3.4.2
ПБУ 2/2008 - п.28
Раскрыта ли информация по каждому договору строительного подряда, не завершенному на отчетную дату:
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
3.5. Учет материальных запасов
3.5.1.
ПБУ 5/2001 - п.27
Способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
Последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;
Стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
Величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
3.6. Учет нематериальных активов
3.6.1.
ПБУ 14/2007 - п.40
Раскрыта ли в составе информации об учетной политике организации следующая информация
- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
- способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
- изменения способов определения амортизации нематериальных активов.
3.6.2.
ПБУ 14/2007 - п.41
Раскрыта ли фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов
3.7. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
3.7.1.
ПБУ 3/2006 - п.22
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то раскрывается такой курс).
3.8. Доходы организации
3.8.1.
ПБУ 9/99 - п.17
Раскрыта ли информация об учетной политике организации:
- о порядке признания выручки;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
3.8.2.
ПБУ 9/99 - п.18
Раскрыто ли в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами:
- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
3.9. Расходы организации
3.9.1.
ПБУ 10/99 - п.20
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
3.10. Информация о связанных сторонах
3.10.1.
ПБУ 11/2008 - п. 9, ПБУ 4/99 - п.27
Раскрыт ли перечень связанных сторон (аффилированных лиц)
3.10.2.
ПБУ 11/2008 - п. 10
Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
3.10.3
ПБУ 11/2008 - п.12
Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты
- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты
3.11. Информация по сегментам
3.11.1.
ПБУ 12/2010 - п.22
Раскрыта ли в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующая информация по отчетным сегментам:
- общая информация;
- показатели отчетных сегментов;
- способы оценки показателей отчетных сегментов;
- сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах организации;
3.11.2.
ПБУ 12/2010 - п.23
Приведены ли в составе общей информации по отчетным сегментам организацией:
- описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;
- случаи объединения сегментов;
- наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.
3.11.3.
ПБУ 12/2010 - п.24
Раскрыты ли по каждому отчетному сегменту следующие показатели:
- финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
- общая величина активов на отчетную дату;
- общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).
3.11.4.
ПБУ 12/2010 - п.27
Раскрыта ли следующая информация об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:
- порядок учета операций между отчетными сегментами;
- характер различий между: _ показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; _ показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
- характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;
- описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.
3.11.5.
ПБУ 12/2010 - п.28
Раскрываются ли результаты сопоставления суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов (выручки, прибыли (убытков), величина активов и обязательств, прочие существенные показатели) с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации
3.11.6.
ПБУ 12/2010 - п.29
Раскрыта ли выручка от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.
3.11.7.
ПБУ 12/2010 - п.30
Раскрывает ли организация по каждому географическому региону деятельности следующую информацию
- величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом
- стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом
3.11.8.
ПБУ 12/2010 - п.31
Раскрыта ли следующая информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:
- наименование покупателя (заказчика);
- общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);
- наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.
3.12. Учет финансовых вложений
3.12.1
ПБУ 19/02 - п.42
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
3.12.2
Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3.12.3
Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
3.12.4
По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.
3.12.5
Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
3.12.6
Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
3.12.7
Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
3.12.8
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования
3.13.1.
ПБУ 15/2008 - п.17
Суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащие включению в стоимость инвестиционных активов;
3.13.2
Величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенные и проданные облигации;
3.13.3
Сроки погашения займов (кредитов);
3.13.4
Суммы дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
3.13.5
Суммы включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
3.13.6
ПБУ 15/2008 -18
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
3.14.1.
ПБУ 22/2010 - п.15
Раскрыта ли следующая информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов
3.14.2.
ПБУ 22/2010 - п.16
Раскрыты ли период, причины и способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации, в случае, если определить влияние на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно.
